A. 如何有效識別財務報表做假賬
1、毛利率高於行業內其他公司。如果企業報告期內生產技術、經營模式沒有發生較大的改進，毛利率應該保持相對穩定，如果發現企業的毛利率提升較快，往往需要多加小心。如A公司從2015年至2017年6月，綜合毛利率從22%上漲到30%，在此期間公司的生產技術並沒有取得突破性的改進，取得超過行業平均毛利率是不合常理的，並且該公司產品的售價在報告期內呈現下降趨勢，而單位成本卻在一年之內下降了20%，後來發現公司是通過少計成本的方式虛增了報告期內的利潤。
2、預付款項和在建工程期末余額較大，報告期內固定資產增速較快。很多舞弊案例顯示，預付款項、在建工程和固定資產往往暗藏「地雷」，如果公司存在體外補給成本的情況，往往需要通過虛構在建工程、固定資產、預付款項等形式實現資金的閉環。
案例1：江蘇雅百特科技股份有限公司（以下簡稱雅百特）以虛構海外工程項目和國內外建材貿易的方式虛增業務收入，粉飾財務報表，雅百特於2015至2016年9月通過虛構巴基斯坦旁遮普省木爾坦公交工程項目、虛構國際貿易和國內貿易等手段，累計虛增營業收入達5.8億元，虛增利潤約2.6億元，其中2015年虛增利潤占當期披露利潤總額達73%，2016年前三季虛增利潤占當期披露利潤總額約20%。
據了解，巴基斯坦木爾坦項目業主方為木爾坦發展署，建設城市快速公交線，總投資超過3.5億美元。不過，木爾坦發展署根本沒有和雅百特合作，年報所說的收入完全是子虛烏有。2015年，雅百特以虛假采購的方式將資金轉入其控制的上海遠盼、上海煊益等關聯公司，再通過上海桂良、上海久仁等客戶將資金以銷售款名義轉回，構建資金循環，偽造「真實」的資金流。同年，雅百特與境外公司偽造虛假的建築材料出口合同，將報關出口至安哥拉的貨物運送至香港，然後再由其控制的關聯公司將貨物進口回中國。
案例2：2017年11月23日，爾康制葯發布公告，爾康制葯2016年年報虛增利潤總計2.31億元，主要分為兩部分：一部分是柬埔寨爾康虛增主營業務收入2.29億元，預計虛增凈利潤2.09億元；另外一部分是公司在北美地區的代理商SYN公司產生銷售退回，未能及時進行會計處理，導致虛增主營業務收入0.26億元，虛增凈利潤0.23億元。
爾康制葯最近三年的固定資產增長速度較快，從2014年賬面價值7.19億元增長到2016年底的17.69億元，其中房屋建築物占固定資產比例分別為49.7%、71.01%、72.32%。2015年和2016年從在建工程轉入固定資產金額為6.78億元和5.55億元。公司固定資產占總資產比例遠高於同行業公司。
但根據公司披露的房屋建築物信息，2016年應該繳納的房產稅金額至少應該是552.42萬元，大於公司實際繳納的房產稅金額。因此有人質疑，爾康制葯可能虛構了部分房產。
除此之外，爾康制葯公告顯示，近兩年進行了超過20億元的固定資產投資，但官網上僅僅查到三條招標信息，與其固定資產投資極不匹配。
案例3：近期另一起受到廣泛關注的財務造假案例金亞科技：2013年金亞科技大幅虧損，扭虧成為2014年的首要目標。為了實現「扭虧」，上市公司設置了兩個帳套，一個記錄真實的數據，一個記錄「編造」的數據用於對外披露。經調查核實，金亞科技通過虛構客戶、偽造合同、偽造銀行單據、偽造材料產品收發記錄、隱瞞費用支出等方式，2014年年報共虛增營業收入7363.51萬元，虛增營業成本1925.33萬元，少計銷售費用368.5萬元、管理費用132.08萬元、財務費用795.3萬元、營業外收支1315.49萬元。不僅如此，上市公司還存在虛增銀行存款2.18億元，虛列預付3.1億元工程款的造假行為。這導致其年報虛增利潤總額8049.55萬元，占當期披露的利潤總額的比例為335.14%。金亞科技也因此由虧損變為盈利。顯然，金亞科技2014年度「扭虧為盈」，正是其財務造假的結果。
3、大額的銷售退回。如果在接近資產負債表日存在大額的銷售退回，要關注銷售的真實性，是否存在虛構銷售的情形。
案例：2013年至2015年，昆明機床（*ST 昆機）與部分經銷商或客戶簽訂合同，經銷商或客戶虛假采購昆明機床產品並預付定金，但最終並不提貨，後期通過第三方繞賬等方式將定金退回客戶，或者直接按照客戶退貨進行處理，完成虛假銷售。在此過程中，昆明機床虛構合同、發貨單、運輸協議等單據，通過虛構交易的方式來虛計收入，以達到虛增當年利潤的目的。為避免虛計收入被審計人員發現，昆明機床採用在賬外設立庫房的方式，將存貨以正常銷售的方式出庫，但存貨並未實際發往客戶，而是移送至賬外庫房。之後，昆明機床通過「二次」銷售，虛構銷售退回，或將產成品拆解為零配件從第三方虛構采購購回等方式處理賬外存貨，但原來虛計的應收賬款無法沖減。為避免設立賬外庫房的事宜被審計人員察覺，昆明機床還要求出租外庫的出租人將租金業務發票開具為運輸費用發票。昆明機床2013年虛計收入115筆，共計12,235.26萬元，2014年虛計收入46筆，共計7,946.00萬元，2015年虛計收入34筆，共計2,020.36萬元。
4、業績增長與查詢到的公開信息、常識相違背。從海關、進出口信用保險公司、工商信息查詢等獲取外部非財務數據，驗證公司業績的真實性，往往會有意想不到的收獲。
案例1：爾康制葯，媒體質疑報道中提供了一組海關數據，2016年中國向柬埔寨進口木薯澱粉共計3.09萬噸，金額為1,042.83萬美元，摺合人民幣0.72億元。據此可推斷，爾康制葯柬埔寨項目的大部分產品並未進口到中國而是銷往海外。即使假設銷往中國的0.72億元均為爾康(香港)實現的凈利潤，公司柬埔寨項目的海外銷售凈利潤亦高達5.43億元，高於爾康制葯2016年年報披露的公司海外銷售毛利潤4.34億。上述數據與柬埔寨公司實現盈利不符。
公司如果是通過提前確認收入的方式進行財務造假，往往會出現違背常識的地方，如果對財務數據多加分析，往往能發現財務造假的端倪。
案例2： 2011~2015年，金徽酒（603919）超過90%的銷售收入為經銷商所貢獻，2011~2015年度9家歷年前五大客戶（其中兩家為同一控制人，故統計為9家，2016年未披露前五大客戶名稱），6家地處甘肅省國家級貧困縣，貢獻的銷售業績最高達11,271.41萬元，最低亦有1,948.68萬元。6家歷年前五大客戶分布於甘肅隴南和定西兩市，分別為隴南興達商貿有限公司、宕昌世紀金徽經銷點、禮縣紅雲商貿有限公司、渭源縣鑫城名酒營銷中心、臨洮縣藝順祥名酒綜合超市和隴西縣孚泰酒業有限責任公司。
隴南興達商貿有限公司（與隴南市三和源商貿有限公司股東一致，三和源於2013年9月注銷，此處為便於統計合稱為隴南興達商貿有限公司）連續5年穩居金徽酒第一大客戶寶座，（三和源）2011年銷售收入為8,299.81萬元；2012年為11,271.41萬元；2013年為9,700.32萬元（興達商貿）；2014年為5,413.80萬元；2015年為5,097.03萬元。
而記者從隴南市國稅局及武都分局查詢到的納稅數據顯示，該企業核定每月銷售收入3.4萬元（截止2014年），亦即年銷售收入40.8萬元，與金徽酒披露的最高年度銷售收入（2012年，11271.41萬元）相差逾275倍。
2011年及2012年第二大客戶，2013年第五大客戶——宕昌世紀金徽經銷點（2015年1月注銷），金徽酒披露其2011年度銷售收入2,989.30萬元；2012年度銷售收入4,083.80萬元；2013年度銷售收入2,892.12萬元。宕昌縣國稅局數據顯示該個體戶每月銷售收入均不足2萬元。
禮縣紅雲商貿有限公司（以下簡稱禮縣紅雲商貿）、渭源縣鑫城名酒營銷中心（以下簡稱渭源鑫城名酒）、臨洮縣藝順祥名酒綜合超市（以下簡稱臨洮藝順祥超市），3家歷年前五大客戶在稅務系統對應的銷售數據，亦與金徽酒公告數據出入頗大。
當地國稅局納稅數據顯示，禮縣紅雲商貿2013年應稅收入為219.63萬元，2014年為499.82萬元，2015年為680.47萬元。而金徽酒公告顯示，2013~2015年，禮縣紅雲商貿銷售額分別為3,884.89萬元（第三大客戶）、3,312.72萬元（第二大客戶）和3,319.25萬元（第五大客戶）。
同為個體工商戶，臨洮藝順祥超市核定每月納稅經營額為4.6萬元，即年銷售收入55.2萬元。而其在金徽酒公告的業績中，最低年銷售額為2,533.17萬元（2012年），最高達到3,738.93萬元（2015年）。
渭源鑫城名酒2011年（5月起）~2012年在渭源縣國稅局核定的每月銷售收入為4,800元，即年銷售收入僅為5.76萬元，而金徽酒披露的該客戶2011年、2012年銷售收入卻為1,997.52萬元和2,618.36萬元，與2012年金徽酒披露的數據相差約454倍（2618.36萬元/5.76萬元）。
隴西縣孚泰酒業有限責任公司2014年的計稅銷售額為256.33萬元，2015年為227.98萬元，而金徽酒相應披露的年銷售額則為3192.75萬元和4170.17萬元，兩者同樣相差甚遠。
案例3：中毅達2016年度實現扭虧為盈的主要驅動因素是收購了福建上河51%的股權。福建上河2016年度實現營業收入5.69億元，實現凈利潤6953萬元。而中毅達全年盈利不過468萬元。其2014、2015年業績情況一般，凈利潤均未超過350萬元。轉折點發生在被中毅達收購的2016年三季度，收購後，福建上河不斷從大型央企、大型地方國企承接工程業務。
貴陽觀山湖區現代製造產業園京東路項目、貴州省息烽縣龍泉大道建設項目施工二標段項目、貴陽市花溪區孟溪路二標段項目、畢節市梨樹高鐵客運樞紐中心項目土石方及地基處理工程和貴州省修文縣桃源大道道路工程設計施工總承包施工一標段等5個項目，是福建上河2016年承接的最大5個項目，貢獻營收5.3億元，佔了福建上河全年營收的94%。項目全部在貴州境內，其中4個項目總包方為中鐵十七局(其中兩個項目分總包方中鐵貴州市政工程有限公司為中鐵十七局全資子公司)。這些項目合同簽訂時間相差不過4個月，因此，福建上河在近乎多線作戰、同時開工的情況下，依然大幅縮短了建設工期。
以畢節市梨樹高鐵客運項目為例，項目預計啟動時間為2016年1月，建設工期2年。延遲5個多月開工後，福建上河8月6日簽訂分包合同，12月份便顯示已完工，完工率100%，確認收入近6000萬元。與此相對應的是，中鐵十七局相關項目人員卻表示目前該項目仍處於施工建設中，預計2019年完工。
5、與同一家客戶同時發生銷售、采購的交易的情況，這種財務造假的手法常見於平台類公司，例如某游戲公司，因為存在業績對賭壓力，虛構了3億元與國外某公司的銷售，同時虛構了與另外一家國外公司的采購，銷售采購金額完全一致。
6、大額的關聯方交易。企業是否與兩家存在關聯關系的公司同時存在銷售、采購的的情況。如果交易是虛構的，銷售所收到的資金往往會通過采購交易還給關聯的公司，從而完成資金的閉環，如果企業與兩家存在關聯關系的公司同時存在銷售、采購的的情況，在調查的過程中需要重點關注交易的真實性和企業與交易對方否存在實質關聯方關系。
B. 如何利用財務數據識別上市公司的財務欺詐會計論文
對於注冊會計師行業而言，在高度關注執業風險的前提下，提高執業素質和加強職業道德是不可或缺的兩個重要環節。而培養專業判斷能力無疑是提高執業能力的根本保證。從注冊會計師執行審計業務的全過程來看，利用會計要素或會計報表相關項目之間內在的邏輯或勾稽關系進行專業分析，是培養專業判斷能力的重要途徑。本文擬通過案例分析的方式，向讀者介紹一些具體的分析問題的方法。
案例A：對公司利潤操縱行為的識別
一、公司相關財務數據
為了便於闡述與分析問題，根據公司2000年度和2001年度會計報表及報表附註所披露的信息，將相關財務數據整理如表一：
二、對公司相關財務數據的分析
通過上述相關數據，我們不難計算出，該公司2000年度和2001年度的存貨周轉次數分別為2.04次和2.57次，即存貨周轉一次所佔用的時間分別為179天和142天。筆者認為，作為一家坐落在省會城市的大型商業企業，這樣的存貨周轉速度很不正常。為了驗證判斷，筆者特意收集了商業類上市公司這兩個年度的相關財務數據，經計算，部分公司2001年度和2000年度存貨周轉次數分別是：西單商場（4.731、4.567）、王府井（2.93、2.93）、重慶百貨（11.09、8.2）、蘭州民百（2.58、2.59）、津勸業（14.41、14.59）、上海第一百貨（14.81、15.73）、上海豫園（2.94、4.54）、武漢中百（4.89、3.53）、大連友誼（15.52、12.13）、ST成百（13.7、13.3）、ST昆百大（3.16、3.17）。
經過比較後，我們不難得出結論：該公司在全國同類上市公司中存貨周轉次數明顯偏低，似乎有利潤操縱嫌疑。從理論上分析無非有兩種可能，要麼存貨質價不符、變現不靈，要麼虛轉成本、庫存不實。在與對方實際接觸和交流中，了解到真正成因是前者。原來該公司在上市過程中將當時的存貨按評估價值作價入股，但實際的售價要低於賬面成本。為了確保利潤指標，索性將該部分存貨專門存放，多年不做銷售處理。由此不難得出結論：無論從及時處理積壓商品、盤活存量資產和貨幣資金的市場化經營角度，還是按《關於印發〈股份有限公司會計制度有關會計處理問題補充規定〉的通知》財會字[1999]35號的要求，根據實際情況計提存貨跌價准備的會計核算角度，該公司的做法都是不值得稱道的。從理論上講，該公司的會計核算有悖穩健性會計核算原則。
接下來讓我們再依據上述相關資料，對該公司所披露的「其他應收款」的賬齡的可靠性做出推斷。從現金流量和年初貨幣資金的相關數額以及各項目之間的內在勾稽關系出發，我們可以計算出：2000年度如果不考慮收到和支付的其他與生產經營活動有關的現金，年初貨幣資金與本年現金凈流量之和能夠在當年形成的「其他應收款」的最大數額為72，707，820.71元；如果考慮收到和支付的其他與生產經營活動有關的現金，年初貨幣資金與本年現金凈流量之和能夠在當年形成的"其他應收款"的最大數額為31，511，185.85元。兩種情況下得到的結果，都遠遠低於該公司披露的一年以內的其他應收款 241，383，898.69元，即年初貨幣資金余額與當年所形成的現金流量不足以形成該公司所披露的一年以內的其他應收款的數額。如此看來，該賬齡的披露有值得懷疑的地方。同樣，我們再來測算2001年度的情況 。如果不考慮收到和支付的其他與生產經營活動有關的現金，年初貨幣資金與本年現金凈流量之和能夠在當年形成的「其他應收款」的最大數額為29，012，986.69元；如果考慮收到和支付的其他與生產經營活動有關的現金，年初貨幣資金與本年現金凈流量之和能夠在當年形成的「其他應收款」的最大數額為9，279，539.31元。兩種情況下得到的結果，同樣遠遠低於該公司所披露的一年以內的其他應收款264，199，605.18元。顯然，該年度的其他應收款賬齡的劃分同樣有操縱之嫌。
從理論上分析，如果以上判斷屬實，則該公司存在為了少提壞賬准備、虛增利潤而人為加大一年以內其他應收款所佔比例的行為。經過溝通，公司認可了筆者的判斷，即只要當年度其他應收款的每一明細科目有新的借方發生額發生，該明細賬戶的賬齡就確認為一年以內。而財政部發布的《關於執行〈企業會計制度〉和相關會計准則有關問題解答》明確規定：「採用賬齡分析法計提壞賬准備時，收到債務單位當期償還的部分債務後，剩餘的應收款項，不應改變其賬齡，仍應按原賬齡加上本期應增加的賬齡確定；在存在多筆應收款項、且各筆應收款項賬齡不同的情況下，收到債務單位當期償還的部分債務，應當逐筆認定收到的是哪一筆應收款項；如果確實無法認定的，按照先發生先收回的原則確定，剩餘應收款項的賬齡按上述同一原則確定。」
案例B：對某公司財務造假行為的推理剖析
一、財政部《關於某股份有限公司的行政處罰決定》
某公司董事會2002年發布公告稱，日前，公司收到財政部下達的行政處罰決定，要求公司對不符合《會計法》和會計制度的行為限期整改，予以糾正，同時處以罰款10萬元。公告同時稱，2001年9月至12月，財政部對公司2000年及以前年度執行《會計法》情況進行檢查。檢查結果認為，公司2000年及以前年度多確認收入36，717萬元。公告稱，公司將應計入財務費用的利息支出予以資本化，少計財務費用4，945萬元；同時，由於工程完工轉入固定資產不及時，折舊計提起始月份不準確及港口設施、設備資產分類不當等導致2000年度少提折舊780萬元；此外，公司對在建工程確認不準確，1998～2000年多列資產11，939萬元。
二、對該公司財務情況的推理分析
按該公司披露的數據，2000年及以前年度公司虛增利潤的總額共計42，442萬元（按15%所得稅率計算的稅後凈利潤為36，076萬元），而該公司2000年披露的三年凈利潤總和為36，136萬元。也就是說，按財政部的處理方法，該公司2000年及以前兩個年度的盈虧基本平衡。公司2001年度和2002年上半年分別實現凈利潤4，839萬元和3，297萬元，那麼2001年和2002年上半年的業績可靠性如何？通過比較該公司1998年～2002年上半年公開披露的財務資料，我們可以發現如下一組數據：（見表二）
由表二我們不難得出，該公司出現了「增量不增收現象」。2001年下半年雖然實現吞吐量570萬噸，但實際已出現虧損520萬元（2001年上半年該公司實現凈利潤5，359萬元，而2001年度全年實現凈利潤4，839萬元）；2002年上半年實現吞吐量693萬噸，實現凈利潤3，297萬元，可見業績反復無常。盡管噸費率由1998年的32元下降至2001年的24元，下降了25%，但吞吐量卻從575萬噸增加到1，110萬噸，增加了93%。由此可見，其裝卸收入實際在逐年增加，那麼「增量不增收」的主要原因應當出在「固定資產折舊費及財務費用增加」上（見表三）：
從上表我們不難發現，該公司的「其他收入」與吞吐量之間不成比例。1999年「其他收入」為10，101萬元，而1998年和2000年分別只有7，408萬元和6，302萬元，2001年又急劇降到2，256萬元，2002年上半年也只有1，242萬元。而該公司1999年招股說明書稱，「其他收入」為船務代理費、堆存費、集裝箱裝卸費、船方服務費、倒運費、加班費、鐵路使用費和船舶速遣費。這些費用與吞吐量之間應當呈現出正相關的關系。看來該公司在「其他收入」方面似乎存在操縱可能。
此外，通過該公司公開披露的相關資料，我們可以發現如下數據：自1997年以來，該公司通過股權融資籌資40，919萬元（A股23，400萬元，B股17，519萬元），銀行貸款凈增加108，204萬元，兩項合計149，123萬元。而自1998年以來該公司投資活動現金凈流出高達149，006萬元，2002年6月30日的「固定資產合計」比1997年年初凈增加 117，055萬元。
至此，我們能否大膽推測：該公司可能通過虛增收入和經營活動現金流量，同時虛增固定資產或在建工程的方式來操縱利潤呢？接下來讓我們將該公司與同行業其他上市公司的相關指標進行橫向比較。
從表四我們可以看出，同行業2000年、2001年和2002年上半年的總資產周轉率分別為0.22、0.28、0.14，而該公司的數額則分別為0.14、0.11、0.05，明顯低於同行業平均水平。此外，我們注意到：截止2001年末，該公司總資產29.6億元，其中固定資產18.5億元；天津港總資產28.1億元，其中固定資產17.5億元。兩者資產規模大體相當，但2001年天津港實現收入10億元，該公司只有2.8億元。次新股營口港同年實現收入2億元，但其資產總額只有3.9億元，其中固定資產3.4億元。不難看出，該公司的資產利用效率明顯偏低。那麼資產利用率偏低，是出於管理問題，還是資產數額的真實性存在問題？接下來讓我們再比較以下港口行業部分上市公司2001年度主營收入與固定資產凈值的比率，見表五：
從表五我們可以看出，該公司的主營收入是同行業平均值的40%，但固定資產卻是同行業平均值的157%。至此，我們有理由推斷，該公司的固定資產數額有虛增之嫌。那麼，如果該公司虛增固定資產的推理成立，那又是可能通過什麼手段進行的呢？
最後，讓我們看一下該公司近年來實現的凈利潤和生產經營現金流量之間的數量關系：
顯然，該公司經營活動的現金凈流量均高於凈利潤數額，尤其以2001年為最，差額高達10，663萬元。這樣我們可以再一次大膽推斷，該公司有可能通過虛增貨幣資金或應收賬款的方式來虛增業務收入，再通過虛減貨幣資金的方式虛增固定資產，進而使其總資產周轉率和固定資產周轉率均明顯低於同行業平均水平。筆者注意到，該公司造假行為敗露後，有媒體報道，截止1999年末，該公司賬面貨幣資金45，693萬元，其中有21，367萬元是虛構的。從2000年開始造假集中在固定資產和在建工程上，2001年通過虛增在建工程將虛增的銀行存款做實（筆者註：2001年末固定資產合計比2000年末增加40，278萬元），這樣到2001年末，固定資產和在建工程虛增了34，164萬元。
至此我們就基本推理出了財政部對該公司財務造假行為所做結論的基本形成過程。
總之，通過利用報表和報表附註相關項目之間的勾稽關系，可以對公司存在的利潤操縱行為做出相應的識別。此外，通過計算「應收賬款周轉率」和「存貨周轉率」來修訂計算出的「流動比率」和「速動比率」，通過現金流量表附註部分的「將凈利潤調整成生產經營活動獲得的現金流量」中所列示的「固定資產折舊」、「無形資產攤銷」項目的數額，與資產負債表中的「固定資產原值」和「無形資產」的數額相比較，也可以對公司所披露的相關會計政策的執行情況做出推斷。這些都是很有效的鑒別會計報表可靠性的方法。通過這些方法來增強專業判斷能力，無疑會大大提高注冊會計師的專業勝任能力，提高審計質量，降低執業風險。
C. 突然爆雷，700億上海國企或損失83億，這是哪些因素導致的
一則消息引爆了整個證券市場，著名的國有上市公司上海電氣突然暴雷，曝出旗下子公司暴雷可能損失83億的消息，突發的黑天鵝到底該怎麼辦？
上海電氣突然暴雷
炒股必須由開始的情緒化交易像機械化交易轉變，當你把機械交易練得十分嫻熟之後，交易多年，有了豐富的經驗之後，那麼你就可以使用一部分直覺化交易了。其實這個直覺化交易是機械化交易的一個升華版，基本執行的還是機械交易的買賣規則，只不過，還有一些自我發揮的地方，比如有時止損可能提前賣出，比實際止損位虧的要少，而可能比實際止盈位獲得更多的利潤出局。
作為炒股者，要善於發現股市中的「真人才」或「專家」，如果發現了，對方出於某種考慮，一時不想「傳經」，我們則應不怕艱難，「三顧茅廬」，學做劉備。
正確的投資就是平時拿出20%左右的資金投入股市，買入以後別瞎折騰，跌得太多可以補一點倉位，小散戶本著逢低買入，低價股，小套無關緊要，有點市值也可以打新股，深套20%可以補倉，只有大盤走穩的時候可以大膽操作，一旦走弱，大資金要全身而退不得戀戰，留一點資金在裡面練手。
D. 上海醫葯財務造假7736萬被指管理混亂，醫葯行業還存在哪些亂象
上海醫葯財務造假7736萬被指管理混亂，醫葯行業當然還有其他亂象，現在我們國家社會的各個行業都存在一定的不合理的現象，那麼關於這個醫葯行業，下面是我一些個人觀點。
第一，就是關於醫生收回扣的問題，這兩天關於那個自己舉報自己收回扣的醫生那個事件也是吵得沸沸揚揚那麼這個問題我們就應該引起重視收回扣的問題是否還依然非常猖獗，是不是依然有很多醫生還在辦這樣的事兒都是值得我們去深思的。在許多年以前，醫生收回扣就是一個非常普遍的問題，所以我們才有了許多名人規定嚴令禁止醫生不允許吃回扣，但是在巨大的利益面前，有很多醫生還是為了自己的利益選擇了鑽空子，收了病人的回扣以後，才會對病人的診斷做出細心的治療。這樣的亂象現在也是依然普遍存在，所以說醫葯行業的這個現象依然沒有根治。
E. 如何通過四大報表之間的勾稽關系來識別財務造假
摘要 識別財務報表的真假，是一項系統工程，不是專業人士，很難能夠識別。下面就給你介紹下基本的識別方法，僅供參考學習。
F. 如何識破上市公司財務報表作假
如何判斷上市公司是否作假：
利用企業之間的關聯交易，提高經營業績，粉飾財務報告。一般而言，國內的上市公司大多屬集團型企業，無論是從公司結構、組織形式、還是經營涉足范圍、各個運作環節等，大多處於一種復合形的多元架構。其向公眾披露的合並會計報表數據范圍涵蓋了母公司、子公司、各類合營公司、聯營公司、及控制、共同控制、有重大影響等各類企業的經濟活動情況。關聯企業均為獨立法人，各自獨立核算，但關聯企業之間往往在整個集團內又相互配套，甚至互為商業購銷客戶，這些在理論上為上市公司通過內部交易調節合並數據提供了一個平台。在1997年《企業會計准則———關聯方關系及其交易的披露》發布之前，由於對關聯方交易缺乏約束，有相當一部分上市公司，利用內部關聯企業的關系或與控股股東的關聯企業關系，通過採取諸如買賣商品、轉移價格、轉讓其他資產、提供勞務、代理、租賃、提供資金、轉移項目、簽署各種協議、合約等五花八門的方式，以調節收入、利潤數字為目標，尋找各種合乎邏輯的借口，在關聯企業之間進行非實質性轉移交易，粉飾上市公司的財務報表，編造了一個又一個的美麗謊言。《企業會計准則———關聯方關系及其交易的披露》自1997年1月1日起實施以後，對關聯方交易起到了一定的約束，但由於上市公司關聯方關系錯綜復雜，如果上市公司或其控制的大股東故意向中介監督機構隱瞞關系和關聯方的交易，加之中介機構的審計不深入，過於相信上市公司的一面之詞，利用關聯方交易粉飾財務報告的情況就難以杜絕。
通過「泡沫重組」，或突擊進行資產轉讓等方式，追求一種華而不實的短期逐利行為。每到年底，各家「T」類或准「T」類公司為避免停市摘牌厄運，挖空心思，利用各種形式的重組和資產轉讓、股權轉讓等「一錘子買賣生意」方式調節報表，扭虧為盈，涉險過關。還有一些本來有較好業績的企業，為了給人以高成長的印象或其他目的（如操縱二級市場價格等），「大幅」增長利潤。實際上，這種通過債務重組和轉讓資產等方式所獲得的非經常性收益並不是總能得到，由於主營業務沒有實際成長，這些企業在業績大幅提升一兩年後，往往又出現業績大幅縮水的情況，投資者則因為只看重企業表面收益的增長而投資失敗。
賬面資產與資產本身的實際價值背離，資產負債表中的虛擬資產大量滲透。仔細閱讀2001年以前的上市公司披露的財務會計報告，我們不難看出，在資產負債表中，列入上市公司資產類項目的待處理財產損溢、待攤費用、長期待攤費用等較直觀的虛資產部分在許多公司中佔有較大的數額，有的公司高達千萬余元，在某種程度上講這是以往年度不穩健的會計政策造成的後果，同時也是未來必須用盈利來消化的包袱。這還不算，另外還有一部分只有上市公司本身清楚的東西，即應收賬項中有多少收不回的壞賬？存貨中有多少滯銷、貶值、甚至報廢的部分？固定資產中到底有多少與現實公允價值背離較遠的部分，有多少已經不能再給企業帶來可預見的經濟效益但仍反映在賬表上的固定資產，還有無形資產部分等等，實際上往往只有在企業最終清算時虛實差別才充分顯現出來，這也是為什麼很多企業一遇到清算清盤時、重組時、改制時就會出現「大窟窿」的原因。當然，新的《企業會計制度》在某種程度上正在通過充分計提各項減值准備解決這些問題，但是相信有相當多的企業由於歷史、重組、置換、計提、設備更新、技術發展等諸多原因存在著資產嚴重脫離其實際價值甚至虛擬資產的情況。
上市公司控股股東公開或隱形佔用其配股資金，風險揭示不明。由於上市公司改制不徹底，加之監管機制尚不完善，導致控股股東一股獨大，在某種程度上左右著上市公司的經營行為，上市公司成為大股東的提款機就不足為怪了。實際上，大股東擠占挪用上市公司的配股資金可以說佔了很大的層面，只不過是佔用的程度和多寡不同罷了。在二級市場的收購戰和上市公司法人股的轉讓及各種重組中，本身就不排除有專沖著想通過控股上市公司，旨在利用二級市場的便利籌資條件進行「圈錢」的圖謀行為。在擠占挪用的形式上，有直接的形式如通過內部融資、借貸，也有隱形的方式如通過內部銀行結算佔用等等形式，上市公司在披露時往往是迴避或含糊其辭。實際上，控股股東擠占挪用的資金往往因為投資失策或變成其他非貨幣性資產而不能按期歸還或歸還時大打折扣，可謂「借錢容易還錢難」，往往形成上市公司的一筆長期應收賬項，時間一長，存在著極大的風險。
大肆公開造假，人為編造原始憑證，出具極具欺騙性的財務會計報告。上市公司公然造假的事在中國證券市場時有發生，早年間的「瓊民源」、「銀廣夏」事件，使人們對會計信息的可靠性越來越產生懷疑，從而引起「會計信息危機」。一般情況下，純粹弄虛作假、故意編造原始憑證和虛假商業合同等的情況在上市公司中占極少數，但筆者認為這是會計信息造假最惡劣的一種，因為它不同於利用法律法規的不健全和會計規則的伸縮性在有限的范圍內調節財務數據。譬如少提各項減值准備以求虛增利潤等的公然造假完全就是一種欺詐行為。他們通過編造不實的購銷、代理等各種合同或協議，以及相配套的可以反映增加收入和利潤的原始交割單證，按照其設定的收入和利潤數字，從主觀意志出發，在具體構成經濟事項的表象上蒙騙執業不夠嚴謹的中介審計機構和投資者，採取此種造假行為的上市公司在其幕後都隱藏著不可告人的動機。如與二級市場黑庄勾結操縱股價、惡意圈錢、免於摘牌而孤注一擲等等。
或有事項特別是預計負債方面揭示不明確、不完整或迴避揭示。隨著市場經濟的發展，或有事項這一特定的經濟現象已越來越多地存在於企業的經營活動中，並對企業的財務狀況和經營成果產生較大的影響。一般常見的或有事項有：商業票據背書轉讓或貼現、未決仲裁或訴訟、債務擔保、產品質量擔保等等。可以說目前從普遍意義上講，上市公司絕大部分在或有事項上的相關信息披露上是不明確、不完整甚至有些採取迴避的態度，其主要原因一方面是因為人們對或有事項這一特定經濟現象認識不深，事前估計不足，認為在或有事項可能發生但沒有實際發生前沒有必要加以確認記錄；另一方面由於歷史等諸多因素如法人治理結構不健全等，具體會計信息披露人員對本可以反映的或有事項無法確認和記錄，如公司出現擔保業務後不反映也不主動向中介機構提示，外界考證起來比較困難，甚至還有個別少數領導簽字蓋章擔保後，企業本身的財務人員都不知情，更談不上披露。但一旦或有事項實際發生，公司面臨承擔責任時，一般數額往往較大，致使廣大投資者有一種被愚弄欺騙的感覺。
G. 財務造假的原因和手段
財務造假也就是會計造假。
一、財務會計造假的原因分析：
隨著我國會計准則體系的建立和完善，會議信息質量有了很大的提高，但會計信息失真的問題仍未得到根本解決。會計信息失真的存在有其客觀原因，特別是在目前我國現代企業制度改革時期，大多數企業都或多或少地存在著會計信息失真的現象，它的存在又潛在地助長了社會風氣的腐敗。
為了防止會計信息失真現象的發生，維護正常的社會經濟秩序，首先應當找到造成會計信息失真的主要原因，即會計造假的原因。
（一）造假的內在原因
1、單位負責人指導思想不正
有些單位負責人利用手中權力,為了個人私利或本企業利益,指使會計人員弄虛作假,搞「廠長成本、書記利潤」、「官出數字、數字出官」,設「賬外賬、小金庫」,大搞短期行為,使會計信息失真。一些企業負責人出於種種目的利用自己的權利，指使會計人員造假，他們有的虛增利潤騙取貸款，有的隱瞞利潤逃避交稅，有的甚至虛列數據來掩蓋其貪污受賄的罪行。這些人，把國家、集體的企業當成自己的「小作坊」，膽大妄為，無所顧忌，任意造假，致使會計信息嚴重失真。這是當前的普遍現象，也是造成會計信息失真的源頭。主要表現在：
（1）為了業績考核而造假 企業的經營業績，其考核辦法一般以財務指標為基礎，而這些財務指標的計算都涉及到會計數據。經營業績的考核，不僅涉及到企業總體經營情況的評價，還涉及到企業廠長經理的經營管理業績的評定，並影響其提升、獎金、福利等。為了在經營業績上多得分，企業就有可能對其會計報表進行包裝、粉飾。
（2）偷稅、漏稅
所得稅是在會計利潤的基礎上，通過納稅調整將會計利潤調整為應納稅所得額，再乘以適用的所得稅率而得出的。因此，基於偷稅、漏稅、減少或推遲納稅等目的，企業往往對會計報表進行造假。當然，也有少數國有企業和上市公司，基於資金籌措和操縱股價的目的，有時甚至不惜虛構利潤，多交所得稅，以「證明」其盈利能力。
其特點是：多列費用，少計收入，達到少交稅和不交稅的目的。多見於民營企業或效益好的國有企業。
（3）粉飾業績，為達到特定目的而造假
上市公司和效益較差的國有企業以及昔日為省優、部優而今已失去競爭優勢、失去市場的企業。為了獲取信貸資金和商業信用而粉飾造假。在市場經濟下，銀行等金融機構出於風險考慮和自我保護的需要，一般不願意貸款給虧損企業和缺乏資信的企業。因此，為獲得金融機構的信貸資金或其他供應商的商業信用，經營業績欠佳、財務狀況不健全的企業，難免要對其會計報表修飾打扮一番。為了發行股票而造假。股票發行分為首次發行和後續發行，根據《公司法》等法律法規的規定，企業必須連續三年盈利，且經營業績要比較突出，才能通過證監會的審批。
其特點是：少列費用，虛列資產，多計收入，以達到粉飾經營業績的目的。
（4）為獲利而造假
其特點是：調整賬務，虛增虛報利潤，欺詐上市。首先，股份公司上市，能增強本公司股票的吸引力，形成穩定的資本來源，在更大的范圍內籌措大量資金，因此，促使股票上市便成為公司追逐的目標，對條件不成熟的公司，財務資料做假便成為其首選捷徑。還有的企業在改制上市過程中，雖然打著「為公」的旗號，但實質是為個人（主管領導，管理者等）牟取私利，如「大慶聯誼」弄虛作假，欺詐上市案件。其次，對於那些已經上市但經營虧損的公司，為了滿足增發新股或者配股的條件，提高配股價格，達到從資本市場上撈到更多資金的目的，經常採用虛增利潤，少報虧損的方法，製造虛假的會計信息，欺騙投資者。在我國的證券市場上，投機行為盛行，出現許多上市公司股價與公司實際業績變動不一致，優股不優價，「垃圾股」價不低的現象。使得投資者參與股市投機的心理大於投資，於是他們對「真實可靠」的信息披露並不重視，這使上市公司信息披露制度便難以達到降低市場中不確定性，抑制機會主義行為的功效。
除此之外，股市承擔了企業解困的重任，造成了一批質量不高的企業「包裝上市；治理機制不健全，上市公司業績不佳，為了達到特定的目的，提供虛假的會計信息；股權結構不合理，不利於形成股東對經營者的有效約束；激勵機制不健全。不利於調動經營者的積極性，不利於公司價值最大化目標的實現。
由於公司的治理機制不健全，從而使得上市公司的業績不佳，為了能長期保住其上市公司的牌子，獲得配股資格，利潤操縱、粉飾業績便成為他們的首選，披露虛假信息在所難免。
（5）為推卸責任而造假
表現為：更換高級管理人員時進行的離任審計，一般暴露出許多問題。新任總經理就任當年，為明確責任或推卸責任，往往大刀闊斧地對陳年老賬進行清理。會計准則、會計制度發生重大變化時，如《股份有限公司會計制度》的實施，可能誘發上市公司粉飾會計報表，提前消化潛虧，並將責任歸咎於新的會計准則和會計制度；發生自然災害，或高級管理人員捲入經濟案件時，企業也很可能粉飾會計報表。
（6）貪污盜竊，轉移國家資產
其特點是：出具假憑證，收入不入賬，辦假手續報廢資產，將賬目搞亂，渾水摸魚，或將國有資產低價出售等。多見於管理比較混亂的中小國有企業。
2、會計管理體制的弊端
會計人員作為企業的一員,受本單位領導的控制和制約,其經濟待遇、工作安排、職務任免等都基本上由領導決定。雖然《會計法》規定:「國有企業、事業單位的會計機構負責人、會計主管人員的任免應當經過主管單位同意,不得任意調動或撤換。」但主管部門並沒有起到保護會計人員行使職權的作用,守法的會計人員遭打擊報復、被撤換,主管部門往往順從單位負責人的意見,出現了會計人員「頂得住的站不住,站得住的頂不住」,會計人員出於自我保護,屈服於單位領導,會計核算缺乏獨立性,內部監督職能沒有發揮出來。
H. 注冊會計師如何應對上市公司財務造假研究分析
注冊會計師在實施審計的過程中不可能揭露財務報表中存在的全部差錯，但有責任揭露財務報表中的重大差錯、舞弊造假以及對財務報告有直接影響的非法行為。
注冊會計師應當設計合理有效的審計程序來發現舞弊。在傳統的審計程序之外，舞弊審計中主要採用延伸性的審計，以專門審查舞弊行為。延伸性審計程序並沒有固定嚴格的限制，主要取決於注冊會計師的思維、想像力以及管理當局的合作程度。只要是注冊會計師認為必要的程序就可以成為追蹤舞弊的延伸性審計程序。
(1)發現虛構的銷售或應收賬款。
(2)關注反常規的公司重大的經營決策，即公司突然改變一貫的經營方式，可能有其實際的需要。
(3)關聯交易做出經過粉飾的報表，如以高出賬面價值的價格將下屬公司轉讓給控股股東，但只收取少量的現金或不收現金。
(4)關注存貨的異常變動，利用存貨的變動操縱主管業務成本來調節利潤。
(5)特別關注減值准備，《企業會計制度》規定可以提取固定資產、無形資產、存貨、在建工程、投資等8項減值准備，而且上述減值准備的提取是公司會計的職業判斷，公司高層完全有可能不提或少提減值准備，來虛增利潤。
(6)關注債務重組的有關業務，公司管理當局利用重組的賬項增加資本，或加大營業外支出，逃避稅款，即利用資產重組調節利潤做假賬；
(7)保持高度的職業敏感，發現未披露的期後事項與或有事項。
在審計方法的選用上，注冊會計師應當：
(1)檢查公司的年度生產能力和生產規模，對照公司的銷售量看是否出現銷售總量大於生產能力的異常情況。
(2)抽查公司的銷貨合同、出庫憑證等原始憑證看其手續是否完備。
(3)通過計價測試，看公司的期末存貨單價是否正常。
(4)對關聯方之間發生的資產轉讓、銷售、采購、商標使用以及資金佔用等，看其交易的價格和支付的手段。
(5)在一些外部機構的幫助下注冊會計師可以了解供應商及公司客戶的情況，特別是異地客戶和距離較遠的客戶，從而發現采購部門及相關人員虛構的供應商和虛構的客戶。
(6)審查支票的二次背書是否屬於企業內部員工，如果是企業的員工，則是審計疑點，要緊緊抓住這條線索，深入審計下去，進一步查找問題和揭露問題。
在審計過程中如果注冊會計師發現公司欺詐，應採取一定的措施。
(1)直接提醒有關人員改變公司內部控制的薄弱環節，以防止同類舞弊的再發生；
(2)退出審計業務的承接來防範注冊會計師審計風險；
(3)向公司的上級管理部門反映，或向法律部門起訴舞弊者，追究舞弊者的相關責任。
鑒於財務造假行為對中國資本市場及投資者所造成的嚴重危害，近年來，我國已推出了許多與之相關的措施，專門對證券市場上出現的財務舞弊行為進行揭露和分析，這或許對那些舞弊公司在一定程度上能夠起到震懾作用。但歸根結底，我們必須通過不斷的整頓和監督來完善證券市場，從而為廣大投資者塑造一個良好的投資環境。
I. 如何快速識破上市公司財務報表造假
即是快速，便是一眼望去，一目瞭然。
是否存貸雙高。存，就是銀行存款，貸，就是銀行貸款，具體的貸款，就是短期借款。你有現金，為什麼還要向銀行借錢。銀行的錢要利息的。這有反常，不能解釋，必有妖孽。
收入、凈利潤、扣除非經常損益凈利潤和經營現金流量凈額。三者同增同減視為優良，三者有一項跟不上。找到解釋看為什麼，解釋不了。反常必有妖。
應收賬款的同步性。應收賬款是個核心指標，他有沒有季節性？他是否增長快於收入？上市公司是否通過延長賬期也就是讓人多欠錢的方式來搞銷售。對於投資人很容易觀察，你只要將收入和應收賬款之間的比值進行觀察。當然，有條件的投資人觀察應收賬款的壞賬准備。結合你了解的行業狀況，你覺得他的壞賬是否提夠了。造假的企業，往往將應收賬款做大，從而導致經營現金流減少，而當應收賬款積累幾年之後，一次性暴雷解決問題。筆者分享一個不錯的股票杠桿平台，曜鑫科技，實盤交易，無資金門檻。
存貨真實性和金額有沒有異常擴大。存貨真實性投資人只能簡單的想像一下存貨點算的難度。個人不建議投資獐子島和東方金鈺，原因在於個人覺得自己可能沒有能力去明確這些企業存貨的真實性。想像一下都覺得很難，比如獐子島的扇貝至少需要潛水吧，比如東方金鈺的翡翠，人說「翡翠無價」。所以這些我想像一下都覺得搞不清楚的存貨，就不參與了。另外要觀察存貨周轉率。存貨周轉率不是觀察大小，而是觀察變動趨勢。比如茅台存貨周轉天數都是上千天。原因在於茅台的存貨要存五年，今天賣的是五年前的酒，他的存貨周轉率肯定不高，但是不要緊，他只賣一年的酒即可。但是阿膠最近幾年就不同了，雖然葯中阿膠，但是其存貨周轉率從1以下連續3年越走越低。這么看，說明阿膠漲價策略影響了銷量，而如果阿膠下跌，那些不在使用的女士是否還會回頭購買，未知數。當然這並非造假，從投資人角度，快速的看出上市公司是否流水順暢。
我們不愛重資產，如果有技術專利，我們寧願他每件專利只計算1元的無形資產。非流動資產我們不喜歡，但是對於企業，這部分不可或缺，沒有機器設備和廠房的確不能算一家企業。但是我們希望一家企業資產輕一點。在舞弊方面關注商譽和無形資產的變動。費用資本化，是操縱利潤的好途徑。
毛利率。毛利率橫向對比同行業，縱向對比歷史，看是否符合你的理解，反常的高，反常必有妖。
看看報表，然後仰望星空思考幾小時。很簡單，想想他的業務是否符合你的理解，他吹的天花亂墜的時候，你用你對社會行業的觀察，有自己判斷，或是否定，或是肯定。
綜上，一切的財務分析都是從業務出發結合財務觀察。不要奢望於會計數據勾稽關系，有時候一本負責任的財務分析書籍會給你介紹業務，而很少涉及會計表格。投資人穩健的，盡量規避復雜業務的企業。總之，多大的胃，多大的碗，不可暴飲暴食。
J. 請問如何判讀公司的財務報表有沒有造假
判讀公司的財務報表有沒有造假，其中涉及學問不是一兩句可說明的，你要熟悉會計審計財務管理經濟法律等各方面知識才有可能讀懂報表。